明確了！補(bǔ)發(fā)工資，會(huì)計(jì)如何正確處理？
2020年一場(chǎng)突如其來的新冠疫情給各行各業(yè)都帶來了不小的沖擊，很多企業(yè)都迫于無奈制定了減員降薪的計(jì)劃。
據(jù)了解，很多在餐飲、交通、外貿(mào)行業(yè)工作的朋友上半年的工資都沒拿全，低的有只發(fā)了50%的，未發(fā)的部分要視企業(yè)下半年經(jīng)營業(yè)績情況發(fā)放，如果經(jīng)營業(yè)績有所回升，那么下半年再進(jìn)行補(bǔ)發(fā)。 那么像這種上半年工資下半年發(fā)，也就是補(bǔ)發(fā)工資的情況，個(gè)人所得稅會(huì)受到影響嗎？這個(gè)問題還是有很多人關(guān)心的。
那到底如何來理解和操作補(bǔ)發(fā)工資的個(gè)人所得稅的問題呢？今天頭條君和大家一起來分享一下。
其實(shí)呢，補(bǔ)發(fā)工資也分情況，有年度內(nèi)補(bǔ)發(fā)，也有跨年補(bǔ)發(fā)。 我們先看看年度內(nèi)補(bǔ)發(fā)工資的情況。 新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，年內(nèi)補(bǔ)發(fā)當(dāng)年的工資，這塊對(duì)個(gè)人所得稅來說基本是沒有啥影響了，不會(huì)因?yàn)檠a(bǔ)發(fā)當(dāng)期的累加申報(bào)而增加納稅人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。 這個(gè)主要原因就是因?yàn)?019年開始我們個(gè)人所得稅的算法發(fā)生了改變。 新個(gè)人所得稅法實(shí)施之前，我們算工資薪金的個(gè)稅是按月計(jì)算的，2019年1月1日新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，工資薪金屬于綜合所得的一部分，我們改為按年計(jì)算，按月預(yù)扣預(yù)繳了。
剛開始實(shí)施的時(shí)候，很多人都不習(xí)慣，以前按月算多方便啊，現(xiàn)在按年累計(jì)預(yù)扣法算感覺復(fù)雜的多，其實(shí)也就是一個(gè)適應(yīng)問題，我們企業(yè)所得稅不也是按年計(jì)算征收，按月或者按季預(yù)繳嘛，其實(shí)本質(zhì)是一樣的。
拋開計(jì)算方不方便的問題，其實(shí)按年計(jì)算工資薪金個(gè)人所得稅對(duì)我們納稅人來說是一個(gè)大利好，特別是工資發(fā)放不均衡的，比如涉及補(bǔ)發(fā)工資的人，是非常好的。 你比如企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅就是典型的年度稅，按年計(jì)算意味著年度內(nèi)各月份、各季度之間的盈虧可以相互抵消，別小看這個(gè)抵消，能節(jié)約不少稅金。 比如有的公司適用所得稅稅率25%，2019年1季度公司虧損10萬，2019年2季度盈利10萬，2019年3季度盈利5萬，2019年4季度虧損10萬，全年累計(jì)虧損5萬，不考慮納稅調(diào)整，年應(yīng)納稅所得額就是-5萬。
如果企業(yè)所得稅不是按年計(jì)算，是按季度單算，那么實(shí)際上盈利的季度交稅，虧損的季度不交稅，季度之間的盈虧不能互抵，公司全年累計(jì)是虧損，實(shí)際還是要交3.75的稅，這顯然是不合理的，而按年計(jì)算，公司去年虧損5萬，就沒有企業(yè)所得稅繳納，而且按照現(xiàn)在企業(yè)所得稅的政策，全年虧損的還可以在以后年度彌補(bǔ)，相當(dāng)于國家還給了一個(gè)年度之間盈虧互抵后算稅的優(yōu)惠政策。
很多朋友可能就會(huì)納悶，你在說個(gè)人所得稅按年計(jì)算對(duì)納稅人的利好，你扯企業(yè)所得稅干嘛？ 其實(shí)道理是一樣的。企業(yè)所得稅是以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 綜合所得的個(gè)人所得稅是以納稅人每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 你看，實(shí)際上，我們?cè)谒銈€(gè)人所得稅時(shí)候一樣也要用收入減去各項(xiàng)扣除項(xiàng)，也要算一個(gè)應(yīng)納稅所得額，這個(gè)應(yīng)納稅所得額同樣是有正有負(fù)，只不過企業(yè)所得稅上我們習(xí)慣稱為盈利和虧損，在個(gè)人所得稅上雖然我們沒有個(gè)人盈虧這個(gè)說法，但是實(shí)質(zhì)上卻是一個(gè)道理。 比如在單位拿工資，2019年1月份發(fā)放工資5000，2月5000，3月10000（有季度獎(jiǎng)金），其他季度和一季度一致，專項(xiàng)附加扣除每個(gè)月2000（子女教育和住房貸款），不考慮三險(xiǎn)一金扣除。 假如是以前按月算個(gè)稅，那么全年個(gè)人所得稅如下：
你可以看到，如果月度有扣除項(xiàng)多的，這個(gè)時(shí)候是不能用到其他月份去的，其他月份扣除項(xiàng)不夠該交稅還是要交稅。
如果是按全年計(jì)稅，那么這種情況就是沒有個(gè)稅的，而且全年算下來還是有4000的扣除額度沒用夠，當(dāng)然個(gè)人所得稅沒有跨年彌補(bǔ)這個(gè)說法，4000沒扣完也就沒有用了。 所以，這就是新個(gè)人所得稅法按年計(jì)稅的好處，可以用夠用足減除費(fèi)用和各種扣除項(xiàng)，不至于因?yàn)榧{稅人月度之間收入的不均衡導(dǎo)致多交稅。 所以說，年內(nèi)補(bǔ)發(fā)工資的情況，我們?cè)趯?shí)際發(fā)放當(dāng)期申報(bào)個(gè)稅，因?yàn)閭€(gè)稅是累算，所以不會(huì)因?yàn)榧性谝黄鹕陥?bào)而增加個(gè)稅負(fù)擔(dān)。 而這個(gè)事情其實(shí)在新個(gè)稅之前卻是一個(gè)大麻煩。 比如2018年8月份一次性取得了6月、7月的工資，其中6月份工資金額2800元，7月份為3000元，那么如何計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅？ 應(yīng)納個(gè)稅=(2800+3000-3500)*10%-105=125元「不考慮社保等」 但是如果6月和7月分開來算，其實(shí)每個(gè)月工資都沒超過3500，實(shí)際是沒有個(gè)稅的。 那么職工的利益就受損了，這就是因?yàn)榕f個(gè)稅的算法不是累算，該享受的扣除沒有充分享受導(dǎo)致。 其實(shí)以前為了解決累算補(bǔ)發(fā)工資的問題，各地稅務(wù)局也出臺(tái)過相應(yīng)的政策。
但是，新個(gè)稅實(shí)施后，年內(nèi)補(bǔ)發(fā)年內(nèi)的工資的問題已經(jīng)不是問題了。
那么結(jié)論來了，補(bǔ)發(fā)工資本身是按實(shí)際發(fā)放期間作為稅款所屬期，那么新個(gè)稅實(shí)施后，同一年內(nèi)的補(bǔ)發(fā)并不會(huì)因?yàn)樗鶎倨诘淖兓绊憘€(gè)稅的負(fù)擔(dān)，因?yàn)槲沂抢塾?jì)算個(gè)稅的。 跨年補(bǔ)發(fā)呢？ 跨年補(bǔ)發(fā)這種情況說實(shí)話可能影響個(gè)稅負(fù)擔(dān)，為什么呢？這個(gè)道理也很簡單，因?yàn)閭€(gè)人所得稅計(jì)算的減除費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目都是不能跨年使用的，而個(gè)人所得稅稅款所屬期是以實(shí)際發(fā)放的時(shí)間為準(zhǔn)。 如果你把工資全部累計(jì)到一年發(fā)放，無疑就會(huì)造成未發(fā)年度的扣除費(fèi)用使用不充分，同時(shí)在實(shí)發(fā)年度應(yīng)納稅所得額基數(shù)被抬高，最終導(dǎo)致多交稅。 那這種情況如何處理呢？ 是這樣理解的，首先哈，正常情況下，一個(gè)公司出于考核的原因，頭年工資次年發(fā)，然后次年工資又下一年發(fā)，這種錯(cuò)位的情況是一種均衡的發(fā)展，其實(shí)我們就大可不必去糾結(jié)個(gè)稅的問題，畢竟每年總數(shù)算下來還是比較平均的實(shí)發(fā)數(shù)。 我們就直接按現(xiàn)行政策，在實(shí)際發(fā)放時(shí)候計(jì)算繳納個(gè)稅就行了。