工程審計5大重點
建設(shè)工程造價的合理確定是各投資主體、施工企業(yè)、建設(shè)工程造價管理部門共同關(guān)注的要點，工程的結(jié)算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段，是反映項目最終實際發(fā)生的投資。通過對工程的結(jié)算進行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時揭露所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，達到有效地控制工程造價，保證項目目標(biāo)管理的最終實現(xiàn)。
有經(jīng)驗的預(yù)算人員在編制結(jié)算時，會深入施工現(xiàn)場核對、丈量、記錄，發(fā)現(xiàn)問題逐一到工地核實。準(zhǔn)確的工程量是竣工結(jié)算的基礎(chǔ)，所以要做好工程結(jié)算內(nèi)容的審核，我們必須好深入工地，全面掌握工程實況。
甑別材料
工程結(jié)算審計處于工程竣工階段，除跟蹤審計外大多屬于事后審計，現(xiàn)場只有成型后的外觀，所有隱蔽情況只能靠業(yè)主及施工方提供的資料來顯示，對資料的真實性、有效性、可靠性的甑別就顯得尤為重要。接受委托時應(yīng)與委托單位進行詳細的書面的資料交接，結(jié)算審核應(yīng)提供并審核的資料清單
在接受委托時應(yīng)與委托單位進行詳細的書面的資料交接，結(jié)算審核應(yīng)提供并審核的資料有： (1) 完整的施工圖、竣工圖; (2) 招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、補充文件; (3) 投標(biāo)文件、施工合同和補充協(xié)議; (4) 圖紙會審記錄、施工組織設(shè)計、會議紀(jì)要; (5) 業(yè)主指定或自供的設(shè)備、材料型號、品牌; (6) 設(shè)計變更單、工程聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證單; (7) 地基驗槽記錄、工程隱蔽記錄、施工日志; (8) 樁基檢測報告與驗收記錄; (9)其他與工程造價有關(guān)的所有資料。 在審核以上資料時需要注意：
(一) 是否為經(jīng)過業(yè)主簽字、蓋章確認(rèn)的送審資料，以確定其資料的可靠性，任何施工方送審的資料及補充資料均是無效資料，應(yīng)經(jīng)過業(yè)主認(rèn)可后轉(zhuǎn)交咨詢公司;
(二) 是否為原件(原始資料)，以推斷其資料的真實性;
(三) 所有的資料是否編號連續(xù)、有明確的時間標(biāo)注，以判斷其資料的有效性。在甑別以上資料的真實性、有效性、可靠性的同時還應(yīng)對資料存在的問題進行質(zhì)疑，并以書面聯(lián)系函的形式要求業(yè)主回復(fù)及提供補充資料。
合同審計：
施工合同審核是工程結(jié)算審核的重要內(nèi)容，也是降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的有效途徑。施工合同條款的字斟句酌對項目結(jié)算造價的增加與否起著關(guān)鍵作用，施工合同中約定了合同價款的模式(即總價包干與綜合單價包干兩種模式)、工程結(jié)算方式、工期要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、索賠與反索賠的條件等等。
對于合同為總價包干模式而言，結(jié)算時要弄清包干的內(nèi)容具體有哪些，是否都按合同約定全部完成，針對現(xiàn)場實際情況，尤其是裝修部分一定要到現(xiàn)場進行踏勘及實地測量與統(tǒng)計，對于未完成的項目一定要給予核減，核減項目不只是核減直接費，以直接費為基數(shù)按費率計算的間接費、稅金等也應(yīng)同比例核減。
對于合同為綜合單價包干模式的工程，工程量為據(jù)實結(jié)算，審核前一定要重新按合同約定的結(jié)算方式，根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定與規(guī)則進行工程量計算，做到準(zhǔn)備充分、心中有數(shù)，計算時切忌按圖計算，一定要結(jié)合現(xiàn)場實際施工情況，同時在計算式處標(biāo)注計算依據(jù)，以便與施工單位核對時方便查找，做到有理有據(jù)。
對于施工合同中對工期與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有約定的，應(yīng)征得業(yè)主同意，按合同約定對工期與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行獎懲。
招投標(biāo)文件審計
在工程招標(biāo)投標(biāo)活動中，招標(biāo)是一種要約邀請，如果你投了標(biāo)，表明你對招標(biāo)方有興趣，你就要響應(yīng)要約邀請中的條件，也就要滿足要約邀請中的規(guī)定，也即招標(biāo)文件對投標(biāo)方有一些特殊要求，那么投標(biāo)方既然要投標(biāo)而最終又中了標(biāo)，那一定對招標(biāo)要求有一些承諾，這些要求與承諾是作為我們最終結(jié)算時對造價是否增減的重要審核依據(jù)，尤其是招標(biāo)文件中對措施費的報價方式的明確規(guī)定，審核時要重點關(guān)注，合同外增加費用是否要調(diào)整與其對應(yīng)的措施費。
施工圖查驗
施工圖是工程項目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，在施工過程中根據(jù)現(xiàn)場實際情況難免會發(fā)生變更。設(shè)計變更有原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查簽字同意的設(shè)計變更才算有效變更，重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。施工中承包人不得對原工程設(shè)計進行變更，因承包人擅自變更設(shè)計發(fā)生的費用和由此導(dǎo)致發(fā)包人直接損失的，由承包人承擔(dān)，延誤的工期不予順延，所以在審核變更單時，要留意變更的主體是誰，為什么要變更，是否引起了造價的變化，同時要注意變更的時間和費用減少的變更單，有的變更單從時間上可以判斷是在招投標(biāo)過程中發(fā)生的變更，此種變更所引起的費用增減應(yīng)反應(yīng)在合同中，而不是在施工過程中，如為總價包干項目則不應(yīng)調(diào)整造價;有些變更單并不引起造價增加，只是一些方案的細化與說明，審核時一定要前后推敲，仔細核對原施工圖及其說明;有些變更單是引起造價減少的項目，施工方在送審時不會主張，我們專業(yè)工程師要拿出有力的依據(jù)來說服施工方，從而準(zhǔn)確確定設(shè)計變更部分的造價。
設(shè)計變更的價款計算方法合同中一般會約定：合同中有適用或類似于變更工程的單價或總價的按合同已有的價格或參照類似價格，合同中沒有適用或類似于變更工程的單價或總價的，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。在審核過程中，對合同中有適用或類似于變更工程的單價或總價的按合同已有的價格或參照類似價格的子目，一定要注意對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時要特別注意變更或新增項目也應(yīng)按此同等比例下浮后作為變更增加的造價。對合同中沒有適用或類似于變更工程的單價或總價的，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，在審核時重點關(guān)注價格的套取是否與合同約定一致，取費標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與原投標(biāo)文件即商務(wù)標(biāo)中的費率一致，如果有下浮或讓利的也應(yīng)按同等比例下浮后作為變更增加的造價。
簽證單復(fù)核
現(xiàn)場簽證是在施工過程中額外發(fā)生的一些事件，它反映了施工過程中的實際情況，但不一定都會引起造價的增加。審核過程中要注意簽證單上簽字單位是否齊全，簽字人是否為施工合同中約定的各方負責(zé)人，如果不是或是有多個負責(zé)人簽字，就應(yīng)提出質(zhì)疑，要求業(yè)主確認(rèn)是否均為有效文件。尤其對簽字為“情況屬實”的簽證單，只能說明事實存在，但要分清是誰的責(zé)任引起的簽證事項，是否要增加造價，該增加多少都要重點審核。另外，以實物量形式進行簽證的，應(yīng)按消耗量定額及統(tǒng)一基價表(或單位估價表)計算，列入直接費，如以“元”的形式進行簽證的，不應(yīng)列入直接費，只能計取稅金，另有說明的除外。
有些變更單并不引起造價增加，只是一些方案的細化與說明，審核時一定要前后推敲，仔細核對原施工圖及其說明;有些變更單是引起造價減少的項目，施工方在送審時不會主張，我們專業(yè)工程師要拿出有力的依據(jù)來說服施工方，從而準(zhǔn)確確定設(shè)計變更部分的造價。
工程結(jié)算中，對現(xiàn)場簽證的審核需要注意：
(1)認(rèn)真審查工程現(xiàn)場簽證的工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)，凡是定額中已有明確規(guī)定的項目，不得計算現(xiàn)場簽證費用。 (2) 現(xiàn)場簽證內(nèi)容、項目要清楚，只有金額，沒有工程內(nèi)容和數(shù)量，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程結(jié)算的憑證。 (3)人工、材料、機械使用量以及單價的確定要甲乙雙方協(xié)商確定。 (4)凡現(xiàn)場簽證必須具備甲方駐工地代表和施工單位現(xiàn)場負責(zé)人雙方簽字或蓋章，口頭承諾不能作為結(jié)算的依據(jù)。
計算工程量在整個結(jié)算審核過程中是花費時間最長的一個環(huán)節(jié)，因此，必須在工程量的審核上狠下功夫，才能保證結(jié)算的質(zhì)量。
工程量的審核方法很多，最常用的有經(jīng)驗審查法、重點審查法、全面審查法。
經(jīng)驗審查法是根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗審查容易出錯的那部分工程量。 例如：運用經(jīng)驗審查法審核土建工程結(jié)算中砌磚墻的工程量，要注意按規(guī)定扣除的門窗洞
工程量的審核，應(yīng)注意以下2點：
(1)口徑必須一致。審核工程量時，應(yīng)注意審查施工圖列出的細目（工程細目所包括的工作內(nèi)容和范圍）與預(yù)算定額中的工程細目是否相一致，只有一致才能套用預(yù)算定額中的預(yù)算單價。 (2)計量單位必須一致。審核工程量時，應(yīng)注意審查施工圖列出的計量單位，是否與預(yù)算定額中的計量單位相一致，只有一致才能套用預(yù)算定額中的預(yù)算單價。
工程管理常見的舞弊手段
序號 | 舞弊手段 | 主要表現(xiàn) |
1 | 利用審計依據(jù)做文章 | 抓住合同、招標(biāo)文件或其他相關(guān)規(guī)定的矛盾和表達不清之處做文章，擴大矛盾外延，突出調(diào)增成本之處。 |
2 | 肢解定額子目 | 將定額某一子目所綜合的內(nèi)容分解為兩項或三項，然后再以這兩三項分別套取定額以達到結(jié)算成本增加的目的。 |
3 | 拆分合同承包范圍 | 對合同中利潤少或不便于施工且相對獨立的部分以各種理由進行甩項，或另外分包給其他單位讓建設(shè)方直接與分包方結(jié)算，以達到利潤最大化。 |
4 | 材料以次充好 | 用質(zhì)量和價格相對較差的材料充當(dāng)優(yōu)質(zhì)高價好材料；用產(chǎn)地較遠或市場上較少的或新上市的材料替代某正規(guī)材料，最終達到低價買進高價結(jié)算的目的。 |
5 | 偽造工程資料 | 對技術(shù)聯(lián)系單、簽證單、施工日志、隱蔽記錄等資料進行篡改偽造后提供給建設(shè)方進入審計程序。 |
6 | 隱匿證據(jù)材料 | 將相對連續(xù)的資料或證明力較強的不利于施工企業(yè)的證據(jù)材料隱匿不提交或只提交一部分進入審計程序，以此混淆和擾亂審計工作，抱著投機的心理以達到高估冒算的目的。 |
7 | 簽證不規(guī)范 | 簽字不全，簽證內(nèi)容、時間與其他記錄不符，簽證人權(quán)限不符；牽強附會理由不充分；巧立名目簽證；虛假簽證等以補償其他無關(guān)費用。 |
8 | 重復(fù)計價 | 在固定價中已包含了的費用卻在零星用工或其他簽證中又重復(fù)計入；或是同一標(biāo)段的某工序在工作界面劃分時不清晰，重復(fù)套取定額。 |
9 | 簽證單只增不減 | 一個工序替代另一個工序后，只是增加了簽證而不扣除原來商務(wù)標(biāo)書中的定額子目。 |
10 | 簽證單故意不全 | 將技術(shù)聯(lián)系單替代簽證單進入審計程序，抱著投機心理準(zhǔn)備在審計時軟磨硬泡要費用。 |
11 | 串通虛假簽證 | 甲乙雙方串通，多計工程量或費用，甚至未實施的也辦理簽證。 |
審計策略或方法
（一）對比分析法
工程發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減?；A(chǔ)回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設(shè)計灰土的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的項目工程量減少。審計人員經(jīng)過對比分析，很快就掌握了設(shè)計有要求而實際并未實施的情況。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的，減而不全的情況更具有欺騙性。
（二）邏輯判斷法
審計工作中也有對邏輯關(guān)系的運用。按時間順序?qū)δ骋皇录嚓P(guān)資料做完整的收集，看似松散的資料會體現(xiàn)出一個有序的排列，再按因果邏輯關(guān)系進行分析，看一些資料關(guān)聯(lián)事件的因果邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，因果關(guān)系不對應(yīng)的，資料必是虛假的。例如某管線工程挖管溝39.5千米，簽證增加5.5千米淤質(zhì)土管溝開挖及2.8千米石方段管溝開挖，結(jié)算時共計入管溝47.8千米。經(jīng)查管線的設(shè)計長度和竣工驗收長度均為39.5千米，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，核減8.3千米的管溝挖埋成本。
（三）逆向推理法
首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)上述特征后，再采用逆證法反向推算關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的矛盾，就可以認(rèn)定資料遭惡意篡改。
如某工程基礎(chǔ)驗槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等關(guān)系進行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計認(rèn)定該驗槽記錄存在造假嫌疑。經(jīng)調(diào)閱備案的原始資料，證實資料造假。
（四）整體把關(guān)法
由于工程項目規(guī)模大、專業(yè)多、周期長，因此審計工作必然很繁瑣，“規(guī)模大”要求審計工作是團隊協(xié)作，“專業(yè)多”要求審計工作以專業(yè)分工，“周期長”要求審計工作要有相對固定的人員。此情況下，如果對一個項目的審計工作沒有整體的、全面的把關(guān)，那么必然會出現(xiàn)各種審計漏洞，直接造成建設(shè)成本增加，損害企業(yè)利益，同時對于審計人員來說也無形中承擔(dān)了審計風(fēng)險，也影響了審計行業(yè)的權(quán)威，實踐證明由專人整體把關(guān)就可以最大限度地避免重復(fù)計價和多頭結(jié)算。整體把關(guān)就是委派一個主審人員來全面負責(zé)審計工作，按專業(yè)和施工合同內(nèi)容劃分審計工作界面，進行審計分工，對審計工作的進度和質(zhì)量負責(zé)。審計的整體把關(guān)要求主審人員知識面廣，涵蓋土建、裝飾、安裝、弱電和其他配套專業(yè)以及合同法等相關(guān)知識，做好橫向和縱向把關(guān)，提高審計效能。橫向把關(guān)到建設(shè)項目的各個專業(yè)，以杜絕因各專業(yè)配合不當(dāng)造成的重復(fù)計算；縱向把關(guān)到建設(shè)項目的各個施工階段，以杜絕因標(biāo)段劃分不清造成的重復(fù)計算。
（五）關(guān)聯(lián)分析法
按照施工過程的連續(xù)性收集事件關(guān)聯(lián)性資料，按時間順序組織，還原施工過程，特別是對工程成本影響較大的事項，找出其中有疑點問題進行深度挖掘分析，找出高估冒算證據(jù)。如某倉庫圍墻工程結(jié)算審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)竣工圖中有約100米圍墻基礎(chǔ)的放角過大，監(jiān)理技術(shù)聯(lián)系單中建議調(diào)整放角，這引起了審計人員的注意，通過整理圖紙、施工交底記錄、材料進貨單、施工日記、工程例會記錄、隱蔽記錄等資料將事件過程還原，進行關(guān)聯(lián)性分析，揭露了竣工圖造假的舞弊行為，為企業(yè)挽回了損失。
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