【漲知識(shí)】30%？15%？分?jǐn)倕f(xié)議？“廣宣費(fèi)”延續(xù)政策，“四個(gè)關(guān)注點(diǎn)”請(qǐng)留意！
核心政策“四個(gè)關(guān)注點(diǎn)”：3類情形+1個(gè)期限
1、特定企業(yè)比例扣除：化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；超過(guò)部分，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度扣除。
2、關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)傄?guī)則：對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。
另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
3、煙草企業(yè)不得扣除：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4、政策執(zhí)行期限：2026年1月1日起至2027年12月31日止執(zhí)行。
小知識(shí)點(diǎn)：
1.扣除基數(shù)要求：企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。
政策依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)
2.憑證留存要求：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。
政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》國(guó)務(wù)院令第362號(hào)
手把手教您計(jì)算與填報(bào)
案例一：30%扣除比例企業(yè)
甲企業(yè)為某化妝品制造企業(yè)，2025年數(shù)據(jù)如下：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：1000萬(wàn)元
其他業(yè)務(wù)收入：700萬(wàn)元
視同銷售收入：300萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外收入：150萬(wàn)元（不計(jì)算在內(nèi)）
當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：300萬(wàn)元
以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：50萬(wàn)元
Part.1
計(jì)算扣除限額基數(shù)
基數(shù)= 1000萬(wàn) + 700萬(wàn) + 300萬(wàn) = 2000萬(wàn)元
Part.2
計(jì)算本年扣除限額
限額= 2000萬(wàn) × 30% = 600萬(wàn)元
Part.3
計(jì)算本年可扣除總額
當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額300萬(wàn)元 < 限額600萬(wàn)元，可全額扣除。
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬(wàn)元，在限額余額內(nèi)也可扣除。
本年總計(jì)可稅前扣除：300萬(wàn) + 50萬(wàn) = 350萬(wàn)元。
Part.4
申報(bào)表填報(bào)
企業(yè)需填寫《A105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》和《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。
案例二：關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)
宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議
甲、乙關(guān)聯(lián)企業(yè)（均為一般企業(yè)）
甲企業(yè)：銷售收入3000萬(wàn)，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬(wàn)，按協(xié)議將40%費(fèi)用歸集給乙企業(yè)。
乙企業(yè)：銷售收入2000萬(wàn)，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)400萬(wàn)。
計(jì)算過(guò)程
1.甲企業(yè)自身限額：
3000萬(wàn) × 15% = 450萬(wàn)。
本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額：600萬(wàn) - 450萬(wàn)=150萬(wàn)。
可歸集至乙企業(yè)的金額：450萬(wàn) × 40% = 180萬(wàn)。
甲企業(yè)總計(jì)可扣除額：450萬(wàn) - 180萬(wàn)（歸集至乙） = 270萬(wàn)。
本年支出納稅調(diào)整金額：600萬(wàn) - 450萬(wàn)+180萬(wàn) = 330萬(wàn)。
結(jié)論：甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣宣費(fèi)600萬(wàn)，總計(jì)可扣除270萬(wàn)，納稅調(diào)增330萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除150萬(wàn)。
2.乙企業(yè)自身限額：
2000萬(wàn) × 15% = 300萬(wàn)。
本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額：400萬(wàn) - 300萬(wàn)=100萬(wàn)。
乙企業(yè)總計(jì)可扣除額：300萬(wàn)（自身限額）+ 180萬(wàn)（額外分?jǐn)倎?lái)自甲）= 480萬(wàn)。
本年支出納稅調(diào)整金額：400萬(wàn) - 300萬(wàn)-180萬(wàn) = -80萬(wàn)。
結(jié)論：乙企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣宣費(fèi)400萬(wàn)，總計(jì)可扣除480萬(wàn)，納稅調(diào)減80萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除100萬(wàn)。