搬遷政府補(bǔ)助是按搬遷收入還是按不征稅收入處理？
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)候會(huì)遇到政府要求企業(yè)搬遷，然后給予補(bǔ)助***情況，這時(shí)候，這個(gè)政府補(bǔ)助假如都符合一定條件***話，是按照搬遷收入進(jìn)行稅務(wù)處理還是按照專(zhuān)項(xiàng)資金不征稅收入進(jìn)行處理？或者企業(yè)有沒(méi)有選擇權(quán)呢？如果有，又該怎么選擇呢？
一、企業(yè)有沒(méi)有選擇處理***權(quán)利？
對(duì)于企業(yè)搬遷***政府補(bǔ)助，依據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益***需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)取得***搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得***貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值***補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予***補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成***損失而給予***補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得***保險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。
而依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題***通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定：凡同時(shí)符合以下條件***，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途***資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金***政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)***資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生***支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
從上述兩個(gè)文件我們可以看到，對(duì)于政府補(bǔ)助，在特殊情況下，可能會(huì)同時(shí)符合上述兩個(gè)文件***規(guī)定，即，既屬于搬遷收入，又屬于專(zhuān)項(xiàng)資金不征稅收入，那么企業(yè)能不能選擇性適用呢？
依據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按本辦法***要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及***搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算***，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
也就是說(shuō)，企業(yè)只要沒(méi)有按照《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》進(jìn)行相關(guān)管理核算，就不適用該辦法***規(guī)定。而與此同時(shí)，企業(yè)按照財(cái)稅[2011]70號(hào) 規(guī)定，進(jìn)行了單獨(dú)核算，且符合其他兩個(gè)要件***話，又可以適用不征稅收入***文件。
從中我們可以看到，雖然沒(méi)有文件明確，但是在實(shí)際操作層面，企業(yè)完全可以自行選擇按不征稅收入還是按搬遷收入來(lái)處理。
二、企業(yè)該如何選擇文件***適用呢？
既然企業(yè)能夠選擇，那么一般在什么情況下選擇按哪個(gè)文件適用呢？
我們從最簡(jiǎn)單***層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)收到政府補(bǔ)助，如果按搬遷來(lái)處理，則在完成搬遷***年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算繳納所得稅；而如果按不征稅收入處理，則在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金***政府部門(mén)***部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年***應(yīng)稅收入總額。
這時(shí)候，很明顯***，假如搬遷是低于五年內(nèi)完成***，則可以選擇按不征稅收入處理，從而遞延更長(zhǎng)時(shí)間繳納所得稅。
而假如企業(yè)有虧損，按搬遷規(guī)定，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除，也就是虧損五年結(jié)轉(zhuǎn)***年度中止暫停，等搬遷完再接著計(jì)算。而對(duì)于按不征稅收入處理來(lái)說(shuō)，則沒(méi)有這項(xiàng)虧損暫停中止***優(yōu)惠了。假如企業(yè)有虧損，似乎按搬遷來(lái)處理更合適。
當(dāng)然，上面僅僅只是舉了兩個(gè)例子來(lái)說(shuō)明兩文件***優(yōu)劣，在真正選擇時(shí)，要根據(jù)企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)情況，未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等多項(xiàng)進(jìn)行綜合考慮測(cè)算，最終來(lái)選定最優(yōu)方案。
總之，對(duì)于搬遷政府補(bǔ)助，假如都符合兩個(gè)文件***規(guī)定，企業(yè)有選擇適用***權(quán)利，而如何選擇適用，則要根據(jù)企業(yè)整體情況與未來(lái)目標(biāo)進(jìn)行確定。
相關(guān)政策——國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題***公告