非同一控制下企業(yè)合并中被購(gòu)買(mǎi)方與政府補(bǔ)助相關(guān)的遞延收益的會(huì)計(jì)處理
監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類(lèi)第4號(hào)
4-7 非同一控制下企業(yè)合并中被購(gòu)買(mǎi)方與政府補(bǔ)助相關(guān)的遞延收益的會(huì)計(jì)處理
非同一控制下企業(yè)合并中，被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值予以確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)。
監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中被購(gòu)買(mǎi)方與政府補(bǔ)助相關(guān)的遞延收益在購(gòu)買(mǎi)日如何確認(rèn)和計(jì)量存在理解上的偏差和分歧。現(xiàn)就該事項(xiàng)的意見(jiàn)如下：
非同一控制下的企業(yè)合并中，無(wú)論被購(gòu)買(mǎi)方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法還是凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)保持一致，確認(rèn)的合并商譽(yù)金額也應(yīng)一致。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方自身的財(cái)務(wù)報(bào)表中因政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益，如果相關(guān)政府補(bǔ)助款項(xiàng)不存在需要返還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)將該遞延收益單獨(dú)識(shí)別為一項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債。
解讀：
假如被購(gòu)買(mǎi)方對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)獲取的政府補(bǔ)助采用總額法核算（不需要返還），尚未開(kāi)始攤銷(xiāo)：
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1000萬(wàn)，遞延收益 200萬(wàn)。
固定資產(chǎn)評(píng)估值假如為1200萬(wàn)，如將遞延收益單獨(dú)識(shí)別為一項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債估值仍為200，在不考慮其他資產(chǎn)負(fù)債的情況下，凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元。
假如被購(gòu)買(mǎi)方對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)獲取的政府補(bǔ)助采用凈額法核算（不需要返還），尚未開(kāi)始攤銷(xiāo)：
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1000-200=800萬(wàn)。
固定資產(chǎn)評(píng)估值仍為1200萬(wàn)(因?yàn)槭峭瑯拥馁Y產(chǎn))，負(fù)債為0，在不考慮其他資產(chǎn)負(fù)債的情況下，凈資產(chǎn)為1200萬(wàn)元。
所以如果總額法下將遞延收益識(shí)別為可辨認(rèn)負(fù)債，則僅僅是因?yàn)檎a(bǔ)助的不同核算方法導(dǎo)致商譽(yù)確認(rèn)的金額不一致。故證監(jiān)會(huì)的指導(dǎo)意見(jiàn)為：
非同一控制下的企業(yè)合并中，無(wú)論被購(gòu)買(mǎi)方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法還是凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)保持一致，確認(rèn)的合并商譽(yù)金額也應(yīng)一致。遞延收益應(yīng)評(píng)估為0，不過(guò)前提條件是收到的政府補(bǔ)助不存在需要返還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。