非同一控制下企業(yè)合并中被購買方與政府補(bǔ)助相關(guān)的遞延收益的會計處理
監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第4號
4-7 非同一控制下企業(yè)合并中被購買方與政府補(bǔ)助相關(guān)的遞延收益的會計處理
非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等應(yīng)當(dāng)按照購買日的公允價值予以確認(rèn)和計量，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)。
監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于非同一控制下企業(yè)合并中被購買方與政府補(bǔ)助相關(guān)的遞延收益在購買日如何確認(rèn)和計量存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：
非同一控制下的企業(yè)合并中，無論被購買方在其自身財務(wù)報表中對政府補(bǔ)助采用總額法還是凈額法進(jìn)行會計處理，購買方在購買日所確認(rèn)的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值應(yīng)保持一致，確認(rèn)的合并商譽(yù)金額也應(yīng)一致。購買方對于被購買方自身的財務(wù)報表中因政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益，如果相關(guān)政府補(bǔ)助款項不存在需要返還的現(xiàn)時義務(wù)，則購買方不應(yīng)將該遞延收益單獨識別為一項可辨認(rèn)負(fù)債。
解讀：
假如被購買方對該項資產(chǎn)獲取的政府補(bǔ)助采用總額法核算（不需要返還），尚未開始攤銷：
固定資產(chǎn)賬面價值 1000萬，遞延收益 200萬。
固定資產(chǎn)評估值假如為1200萬，如將遞延收益單獨識別為一項可辨認(rèn)負(fù)債估值仍為200，在不考慮其他資產(chǎn)負(fù)債的情況下，凈資產(chǎn)為1000萬元。
假如被購買方對該項資產(chǎn)獲取的政府補(bǔ)助采用凈額法核算（不需要返還），尚未開始攤銷：
固定資產(chǎn)賬面價值 1000-200=800萬。
固定資產(chǎn)評估值仍為1200萬(因為是同樣的資產(chǎn))，負(fù)債為0，在不考慮其他資產(chǎn)負(fù)債的情況下，凈資產(chǎn)為1200萬元。
所以如果總額法下將遞延收益識別為可辨認(rèn)負(fù)債，則僅僅是因為政府補(bǔ)助的不同核算方法導(dǎo)致商譽(yù)確認(rèn)的金額不一致。故證監(jiān)會的指導(dǎo)意見為：
非同一控制下的企業(yè)合并中，無論被購買方在其自身財務(wù)報表中對政府補(bǔ)助采用總額法還是凈額法進(jìn)行會計處理，購買方在購買日所確認(rèn)的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值應(yīng)保持一致，確認(rèn)的合并商譽(yù)金額也應(yīng)一致。遞延收益應(yīng)評估為0，不過前提條件是收到的政府補(bǔ)助不存在需要返還的現(xiàn)時義務(wù)。